Учет неотфактурованных поставок

Содержание

Неотфактуровка

Учет неотфактурованных поставок

Для правильного отражения в учете ТМЦ, поступивших без товаросопроводительных документов, бухгалтер должен выяснить, перешло ли к организации право собственности именно на данные ценности.

Если есть уверенность в том, что мы имеем дело с собственными ТМЦ, то их рассматривают как неотфактурованные поставки и отражают на счетах учета материально-производственных запасов в зависимости от вида поступивших ценностей как товары, сырье и материалы, запчасти, тару и т.п.

Если же такой уверенности нет, необходимо вспомнить требования Закона о бухгалтерском учете : «Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации» (п. 2 ст. 8).

В этом случае поступившие ценности принимаются на забалансовый учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» вплоть до выяснения причин поступления ТМЦ в организацию и возврата их поставщику либо получения на них права собственности.

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

На забалансовый учет ТМЦ принимаются в оценке по стоимости, по которой организация обычно учитывает такое имущество (например, по стоимости предыдущих поставок), включая НДС.

Важно, чтобы данные забалансового учета позволяли оценить общую стоимость чужого имущества, которую организация в случае его утраты может взыскать с материально ответственных лиц, но которую она одновременно будет обязана возместить собственнику.

Для подтверждения наличия права собственности на товар организация, как правило, должна иметь договор с поставщиком.

Если договора нет, доказать факт перехода права собственности самостоятельно бухгалтер не сможет, ему потребуется заключение от юридической службы, на основании которого и будет приниматься решение о порядке учета поступивших ТМЦ — как собственных или как поступивших на хранение.

В общепринятом порядке (т.е. по умолчанию) в договоре купли-продажи, а также в договоре поставки, являющемся его разновидностью (ст. 506 Гражданского кодекса РФ), право собственности на товар переходит от продавца к покупателю при отгрузке товара (ст. ст.

458 — 459 ГК РФ). И только если иное указано в договоре, право собственности переходит позднее — после оплаты товара или наступления других обстоятельств: доставки товара в определенное место, проверки товара уполномоченным лицом и пр. (ст. 491 ГК РФ).

Таким образом, принять на баланс можно ТМЦ, по которым:

  • право собственности перешло в момент их отгрузки;
  • право собственности переходит после их оплаты (если была перечислена предоплата или после оплаты товаров, ранее принятых на хранение; в последнем случае они списываются с кредита счета 002);
  • соблюдены иные предусмотренные договором условия перехода права собственности.

Документальное оформление неотфактурованных поставок

Несмотря на созвучность терминов, неотфактурованными являются ТМЦ, поступившие в организацию именно без товаросопроводительных документов. Наличие счета-фактуры в данном случае не является определяющим, т.е. он может как иметь место, так и отсутствовать.

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с оформлением акта о приемке материалов, который составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр направляется поставщику (п. 37 Указаний по учету МПЗ ).

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов утверждены Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.

Для оформления приема и оприходования фактически полученных ТМЦ, поступивших без товаросопроводительных документов поставщика (т.е. для оформления любого поступления в организацию по фактическому наличию), могут оформляться:

  • акт о приемке материалов (форма N М-7, утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а);
  • акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма N ТОРГ-4, утверждена Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132).

Обратите внимание, что форма N М-7 составляется в двух экземплярах членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

После приемки ценностей акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр — в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, другой — отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

Форма N ТОРГ-4 также составляется в двух экземплярах членами комиссии при участии материально ответственного лица, причем первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица.

Однако для случая неотфактурованных поставок необходимо составлять этот акт в трех экземплярах и третий экземпляр направлять поставщику ТМЦ.

Налогообложение операций с неотфактурованными поставками

Как уже отмечалось, при поступлении неотфактурованных ТМЦ обязательное наличие счета-фактуры законодательно не установлено. Если счет-фактура в наличии, то «входной» НДС по нему выделяется в учете и включается в состав налоговых вычетов в общеустановленном порядке (ст. ст. 169 и 171 Налогового кодекса РФ).

Если же счет-фактура отсутствует, то формально счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» использоваться не может, поскольку нет первичного документа, на основании которого может быть выполнена данная запись.

Но ее отсутствие приведет к тому, что по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» задолженность перед поставщиком ТМЦ будет сформирована не полностью.

Поэтому правильнее будет сформировать задолженность в полном объеме, но для этого размер «входного» НДС должен быть оформлен первичным документом, в частности бухгалтерской справкой (разумеется, речь не идет о случаях, когда «входной» НДС выделять вообще не требуется, например если ТМЦ приобретаются для не облагаемой налогом деятельности или поставщик не является плательщиком НДС — находится на упрощенной системе налогообложения).

Однако выделение НДС на счете 19 на основании бухгалтерской справки еще не позволяет осуществить по нему налоговый вычет — это право наступит у организации только после получения счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом надо иметь в виду, что счета-фактуры должны быть выставлены не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Значит, данное условие должно быть обязательно проконтролировано покупателем при получении счетов-фактур по неотфактурованным поставкам. Если оно не будет выполнено, т.е. дата счета-фактуры более чем на пять календарных дней «отстает» от даты отгрузки ТМЦ, НДС в состав налоговых вычетов не попадает, но и в состав расходов эти суммы также не могут быть включены (п. 1 ст.

170 НК РФ).

Неотфактурованные поставки и их бухгалтерский учет | Портал Про ЭЦП

Учет неотфактурованных поставок

При деятельности компании случаются ситуации с отсутствием документации на приобретенное имущество. Счета могут быть предоставлены позднее товара, а бухгалтеру необходимо каким-то образом решить проблемную ситуацию на предприятии. Объяснение налоговому инспектору будет уместно предоставить в форме неотфактурованных поставок.

Чтобы ситуация не была затруднительной для руководителя и не приводила в тупик бухгалтеров, есть определенный выход. Первичные документы всегда требуются для подробного отражения приобретенной продукции.

Счет-фактура становится документом, без которого невозможно обосновать проведение налогов на добавочную стоимость.

Документальное подтверждение — важный аспект для принятия затрат к купленным товарным и материальным ценностям.

Полностью исключить вероятность финансовых потерь и рисков получится только при оформлении неотфактурованных поставок. Для правильной и подробной классификации поступлений потребуется изучить ряд нормативных положений. Далее — определенные рекомендации по расчетам неотфактурованных поставок.

Примеры, проводки и учет

Неотфактурованные поставки в бухгалтерском учете отражаются проводкой ДТ10 (41) КТ60.

Пример 1

ОАО заключило договор поставки муки. В марте предприятие получило партию сырья без документов. Бухгалтер оприходовал ее по ценам предыдущей поставки товара от этого поставщика (110 тыс. руб.).

В этом же месяце муку передали в производство, из нее изготовили хлеб, который сразу реализовали. В апреле поставщик предъявил расчетные документы, по которым стоимость сырья составляла 121 тыс. рублей.

Отразим в балансе покупателя неотфактурованные поставки.

Проводки:

  • ДТ10 КТ60 — 100 тыс. руб. — учтена мука по рыночным ценам.
  • ДТ19 КТ60 — 10 тыс. руб. — учтен НДС.
  • ДТ20 КТ10 — 100 тыс. руб. — мука передана в производство.

После поступления документов от поставщика:

  • ДТ10 КТ60 — 100 тыс. руб. — сторнирована стоимость сырья.
  • ДТ19 КТ60 — 10 тыс. руб. — сторнирован НДС.
  • ДТ20 КТ10 — 100 тыс. руб. — сторнирована стоимость сырья, переданного в производство.
  • ДТ10 КТ60 — 110 тыс. руб. — учтена стоимость муки по документам.
  • ДТ19 КТ60 — 11 тыс. руб. — учтен НДС.
  • ДТ68 КТ19 — 11 тыс. руб. — НДС принят к вычету.
  • ДТ20 КТ10 — 110 тыс. руб. — списана себестоимость сырья на производство.
  • ДТ43 КТ20 — 10 тыс. руб. — учтена разница в стоимостях.
  • ДТ60 КТ51 — 121 тыс. руб. — осуществлена оплата поставщику.

Если документы по таким специфическим поставкам передаются в следующем году, то ситуация обстоит так:

  • ДТ91-2 КТ60 — рост задолженности и отражение убытка прошлых лет;
  • ДТ60 КТ91-1 — снижение задолженности и отражение прибыли прошлых лет.

Пример 2

ЗАО заключило договор поставки материалов. На одну из партий, принятую в ноябре 2015 года, поставщик не предоставил документы. Организация учла ее на счете 10, исходя из предыдущей поставки этих же материалов по цене 24 898 руб.

В ноябре организация использовала материалы для оказания услуг и в том же месяце получила выручку. Документы на поставку были предоставлены только в апреле 2016 года. Фактическая стоимость материалов меньше оприходованной — 24 780 руб.

Отразим в БУ покупателя корректировку и учет неотфактурованных поставок.

Прочие счета

ТМЦ могут приходоваться на 15 и 16 счета. Тогда корректировка операции осуществляется по такому алгоритму:

  • ДТ10 (41) КТ15 — поступление запасов.
  • ДТ15 КТ60 — отражение задолженности перед поставщиком.
  • ДТ15 КТ60 — корректировка цен сырья.
  • ДТ16 КТ15 — превышение себестоимости над учетной ценой.
  • ДТ15 КТ16 — превышение цены над стоимостью.

Пример 3

ОАО получило партию муки без документов. Организация оприходовала сырье на счета 15 и 16 по учетной цене — 130 тыс. руб. В сопроводительных документах, которые поступили в конце месяца, указана стоимость материалов 129,8 тыс. руб. Оплата осуществлена после получения документов. Проводки в БУ покупателя на дату поступления сырья:

  • ДТ10 КТ15 — 130 тыс. руб. — оприходовано сырье.
  • ДТ15 КТ60 — 130 тыс. руб. — отражена задолженность поставщиком.

На момент получения документов:

  • ДТ15 КТ60 — 130 тыс. руб. — скорректирована стоимость сырья.
  • ДТ15 КТ60 — 110 тыс. руб. — отражена фактическая стоимость поставки.
  • ДТ19 КТ60 — 19,8 тыс. руб. — учтен НДС.
  • ДТ68 КТ19 — 19,8 тыс. руб. — НДС принят к вычету.
  • ДТ60 КТ51 — 129,8 тыс. руб. — перечислена оплата.
  • ДТ15 КТ16 — 20 тыс. руб. — корректировка цены сырья (в конце месяца).

Правильное определение и проведение классификации

Причислять к неотфактурованным поставкам следует только запасы, которые поступили в предприятие без каких-либо расчетных бумаг. Такое определение можно найти в методических указаниях Министерства финансов.

Как правило, к этой категории причисляют только материальные запасы и компании редко сталкиваются с необходимостью включения в нее работ или услуг. Акты всегда составляются в двух копиях, одну из которых требуется отправить поставщику.

Что не следует учитывать

К этой категории не относят материальные запасы или товары с расчетной документацией, но без установленной платы. Неотфактурованные поставки не учитывают поставки ценностей с поздним переходом от даты доставки. Иногда случается и так, что невозможно определить место, откуда организация получила определенный груз.

Поставку нельзя считать неотфактурованной, если она соответствует вышеперечисленным критериям, тогда требуется действовать по положениям бухгалтерского учета.

Оформляем документально

В обязательном порядке такие поставки оформляют документально для проведения учета бухгалтерами.

После того как товары поступают на склад организации, их необходимо сопроводить бумагами при участии комиссии и материально ответственных лиц.

Поставки будут полностью считаться неотфактурованными только в ситуациях, когда нет расчетной документации, предполагаемой по договору. Экземпляры с актами направляют в бухгалтерию компании и поставщику.

Если лицо, предоставляющее товары или услуги, неизвестно, то дополнительно принимаются меры по его определению.

Что касается налога на добавленную стоимость, то уменьшить его размер получится только при наличии счетов продавца, перепродаж. Продукцию можно покупать для привлечения к операциям с обложением налогом или без него.

Как действовать бухгалтеру

Если случилась неприятность с неотфактурованной поставкой, бухгалтеру требуется внести коррективы в документацию после поступления всех основных данных. Для начисления налогов такие товары использоваться не могут. Желательно свести к минимуму наличие неотфактурованных поставок в компании.

Учет неотфактурованных поставок. проводки в бухучете

Учет неотфактурованных поставок

При деятельности компании случаются ситуации с отсутствием документации на приобретенное имущество. Счета могут быть предоставлены позднее товара, а бухгалтеру необходимо каким-то образом решить проблемную ситуацию на предприятии. Объяснение налоговому инспектору будет уместно предоставить в форме неотфактурованных поставок.

Чтобы ситуация не была затруднительной для руководителя и не приводила в тупик бухгалтеров, есть определенный выход. Первичные документы всегда требуются для подробного отражения приобретенной продукции.

Счет-фактура становится документом, без которого невозможно обосновать проведение налогов на добавочную стоимость.

Документальное подтверждение — важный аспект для принятия затрат к купленным товарным и материальным ценностям.

Полностью исключить вероятность финансовых потерь и рисков получится только при оформлении неотфактурованных поставок. Для правильной и подробной классификации поступлений потребуется изучить ряд нормативных положений. Далее — определенные рекомендации по расчетам неотфактурованных поставок.

Примеры, проводки и учет

Неотфактурованные поставки в бухгалтерском учете отражаются проводкой ДТ10 (41) КТ60.

Пример 1

ОАО заключило договор поставки муки. В марте предприятие получило партию сырья без документов. Бухгалтер оприходовал ее по ценам предыдущей поставки товара от этого поставщика (110 тыс. руб.).

В этом же месяце муку передали в производство, из нее изготовили хлеб, который сразу реализовали. В апреле поставщик предъявил расчетные документы, по которым стоимость сырья составляла 121 тыс. рублей.

Отразим в балансе покупателя неотфактурованные поставки.

Проводки:

  • ДТ10 КТ60 — 100 тыс. руб. — учтена мука по рыночным ценам.
  • ДТ19 КТ60 — 10 тыс. руб. — учтен НДС.
  • ДТ20 КТ10 — 100 тыс. руб. — мука передана в производство.

После поступления документов от поставщика:

  • ДТ10 КТ60 — 100 тыс. руб. — сторнирована стоимость сырья.
  • ДТ19 КТ60 — 10 тыс. руб. — сторнирован НДС.
  • ДТ20 КТ10 — 100 тыс. руб. — сторнирована стоимость сырья, переданного в производство.
  • ДТ10 КТ60 — 110 тыс. руб. — учтена стоимость муки по документам.
  • ДТ19 КТ60 — 11 тыс. руб. — учтен НДС.
  • ДТ68 КТ19 — 11 тыс. руб. — НДС принят к вычету.
  • ДТ20 КТ10 — 110 тыс. руб. — списана себестоимость сырья на производство.
  • ДТ43 КТ20 — 10 тыс. руб. — учтена разница в стоимостях.
  • ДТ60 КТ51 — 121 тыс. руб. — осуществлена оплата поставщику.

Если документы по таким специфическим поставкам передаются в следующем году, то ситуация обстоит так:

  • ДТ91-2 КТ60 — рост задолженности и отражение убытка прошлых лет;
  • ДТ60 КТ91-1 — снижение задолженности и отражение прибыли прошлых лет.

Пример 2

ЗАО заключило договор поставки материалов. На одну из партий, принятую в ноябре 2015 года, поставщик не предоставил документы. Организация учла ее на счете 10, исходя из предыдущей поставки этих же материалов по цене 24 898 руб.

В ноябре организация использовала материалы для оказания услуг и в том же месяце получила выручку. Документы на поставку были предоставлены только в апреле 2016 года. Фактическая стоимость материалов меньше оприходованной — 24 780 руб.

Отразим в БУ покупателя корректировку и учет неотфактурованных поставок.

Прочие счета

ТМЦ могут приходоваться на 15 и 16 счета. Тогда корректировка операции осуществляется по такому алгоритму:

  • ДТ10 (41) КТ15 — поступление запасов.
  • ДТ15 КТ60 — отражение задолженности перед поставщиком.
  • ДТ15 КТ60 — корректировка цен сырья.
  • ДТ16 КТ15 — превышение себестоимости над учетной ценой.
  • ДТ15 КТ16 — превышение цены над стоимостью.

Пример 3

ОАО получило партию муки без документов. Организация оприходовала сырье на счета 15 и 16 по учетной цене — 130 тыс. руб. В сопроводительных документах, которые поступили в конце месяца, указана стоимость материалов 129,8 тыс. руб. Оплата осуществлена после получения документов. Проводки в БУ покупателя на дату поступления сырья:

  • ДТ10 КТ15 — 130 тыс. руб. — оприходовано сырье.
  • ДТ15 КТ60 — 130 тыс. руб. — отражена задолженность поставщиком.

На момент получения документов:

  • ДТ15 КТ60 — 130 тыс. руб. — скорректирована стоимость сырья.
  • ДТ15 КТ60 — 110 тыс. руб. — отражена фактическая стоимость поставки.
  • ДТ19 КТ60 — 19,8 тыс. руб. — учтен НДС.
  • ДТ68 КТ19 — 19,8 тыс. руб. — НДС принят к вычету.
  • ДТ60 КТ51 — 129,8 тыс. руб. — перечислена оплата.
  • ДТ15 КТ16 — 20 тыс. руб. — корректировка цены сырья (в конце месяца).

Правильное определение и проведение классификации

Причислять к неотфактурованным поставкам следует только запасы, которые поступили в предприятие без каких-либо расчетных бумаг. Такое определение можно найти в методических указаниях Министерства финансов.

Как правило, к этой категории причисляют только материальные запасы и компании редко сталкиваются с необходимостью включения в нее работ или услуг. Акты всегда составляются в двух копиях, одну из которых требуется отправить поставщику.

Что не следует учитывать

К этой категории не относят материальные запасы или товары с расчетной документацией, но без установленной платы. Неотфактурованные поставки не учитывают поставки ценностей с поздним переходом от даты доставки. Иногда случается и так, что невозможно определить место, откуда организация получила определенный груз.

Поставку нельзя считать неотфактурованной, если она соответствует вышеперечисленным критериям, тогда требуется действовать по положениям бухгалтерского учета.

Оформляем документально

В обязательном порядке такие поставки оформляют документально для проведения учета бухгалтерами.

После того как товары поступают на склад организации, их необходимо сопроводить бумагами при участии комиссии и материально ответственных лиц.

Поставки будут полностью считаться неотфактурованными только в ситуациях, когда нет расчетной документации, предполагаемой по договору. Экземпляры с актами направляют в бухгалтерию компании и поставщику.

Если лицо, предоставляющее товары или услуги, неизвестно, то дополнительно принимаются меры по его определению.

Что касается налога на добавленную стоимость, то уменьшить его размер получится только при наличии счетов продавца, перепродаж. Продукцию можно покупать для привлечения к операциям с обложением налогом или без него.

Как действовать бухгалтеру

Если случилась неприятность с неотфактурованной поставкой, бухгалтеру требуется внести коррективы в документацию после поступления всех основных данных. Для начисления налогов такие товары использоваться не могут. Желательно свести к минимуму наличие неотфактурованных поставок в компании.

Источник:

Неотфактурованные поставки: особенности бухгалтерского учета и налогообложения

При получении от поставщика материальных ценностей без расчетных документов у бухгалтера возникает ряд проблем.

Принять эти ценности к бухгалтерскому учету возможно только на основе первичных документов. Для признания затрат в качестве расходов в налоговом учете также необходимо документальное подтверждение.

Без счета-фактуры нельзя принять к вычету НДС. Как решать эти проблемы, рассказано в статье.

Неотфактурованная поставка — это материальные запасы, которые поступили в организацию без расчетных документов. Такое определение дано в пункте 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее — Методические указания). Документ утвержден приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Поставка будет неотфактурованной, только если продавец и покупатель заключили между собой договор, в соответствии с которым были отгружены материальные ценности.

Если же эти ценности попали в адрес организации случайно, то есть договорные отношения с поставщиком отсутствуют, учитывать их на своем балансе нет оснований. Принять материальные ценности следует на забалансовый учет в рыночной оценке, а затем выяснять отношения с поставщиком, как это определено статьей 514 Гражданского кодекса.

Также нельзя учесть в качестве неотфактурованной поставки материальные ценности, хотя и поступившие в соответствии с договором, но без перехода на них права собственности. Например, если право собственности по условиям договора переходит к покупателю после оплаты этих ценностей.

Если на материальные ценности не получены расчетные документы, бухгалтеру следует проверить, не числятся ли поступившие запасы как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков. Кроме того, имеет смысл уточнить, не является ли стоимость поступивших ценностей дебиторской задолженностью. На практике при больших оборотах данные ситуации встречаются нередко.

Таким образом, неотфактурованная поставка возникает, когда материальные ценности прибыли, договор с поставщиком существует, а расчетных документов к нему нет. Статьи 484 и 513 ГК РФ предусматривают обязанность покупателя принять такие ценности, даже если отсутствуют расчетные документы.

Положения этих статей основаны на статье 328 ГК РФ о встречном исполнении обязательств. В связи с этим при необоснованном отказе покупателя принять товар продавец вправе отказаться от исполнения договора с возложением на покупателя различных (невыгодных для него) имущественных последствий согласно статье 393 ГК РФ.

Документальное оформление

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Это определено пунктом 37 Методических указаний.

Форма Акта о приемке материалов (форма № М-7), поступивших без расчетных документов поставщика, и порядок ее оформления утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.

Кроме того, форма применяется при количественных и качественных расхождениях, а также при расхождениях по ассортименту.

Источник:

Учет неотфактурованных поставок (ТЗР)

Бизнес-процесс «Учет неотфактурованных поставок и распределение дополнительных расходов (ТЗР)»

На крупных производственных предприятиях при приобретении большого количества материалов зачастую в дополнение к затратам на приобретение самих материалов, возникают дополнительные расходы по доставке этих материалов.

Проблема возникает в том случае, когда документы на дополнительные расходы (далее ТЗР) поступают и могут быть приняты к учету в следующем периоде, тогда как материалы уже были оприходованы и списаны на затраты в более раннем периоде.

В таком случае, если предприятие не использует в учете счета 15 и 16, уже нельзя относить такие затраты на увеличение стоимости материалов, а приходится организовывать систему обособленного учета и распределения возникающих дополнительных ТЗР и иных отклонений в стоимости материалов.

Как учесть в программе решение данной задачи?

Мы предлагаем обратиться к методическим рекомендациям и организовать учет с выделением дополнительных субсчетов 10 счета для учета доп. расходов (ТЗР) и иных отклонений в стоимости, в том числе при возникновении неотфактурованной поставки Методическое обоснование применения данного метода приведено в заключительной части описания ТПР.

В описании данного типового проектного решения (ТПР) мы расширяем функциональные возможности ПП «1С:Управление производственным предприятием 8».

В нашем предложении по учету отклонений мы отталкиваемся от того, что учет материалов ведется по фактической стоимости на 10 счете без применения 15 и 16 счетов. Расчет стоимости списания материалов – по способу средней стоимости.

В соответствии с методическими рекомендациями выделяем отдельные субсчета на счете 10:

Неотфактурованные поставки – это… Бухгалтерский учет неотфактурованных поставок

Учет неотфактурованных поставок

У субъектов предпринимательской деятельности порой возникает ситуация, когда нужно оприходовать материалы без документов. В бухгалтерском учете такие операции носят конкретное название – неотфактурованные поставки. Это сделки, на которые проверяющие органы обращают особое внимание. Рассмотрим детальнее порядок их учета.

Оформление

Минфином России в 2001 году были разработаны «Методические указания по учету МПЗ». В них указано, что неотфактурованные поставки – это запасы, которые поступили в организацию без расчетных документов: счета, платежного требования и т. д.

Такие товары принимаются по акту приемки (форма № 132). Он составляется в двух экземплярах. Первый остается у покупателя, а второй отправляется поставщику.

В акте указывается: наименование товара, единица его измерения, количество, цена, сумма с и без НДС.

Учет неотфактурованных поставок

Организации должна принять все меры, чтобы получить от поставщика документы в отчетном периоде и оприходовать товары по общему регламенту. Неотфактурованные поставки приходуются так же, как МЗП. В аналитическом и синтетическом учете указываются учетные (рыночные) цены.

Неотфактурованные поставки в бухгалтерском учете отражаются проводкой ДТ10 (41) КТ60. Если после оприходования выяснится, что фактическая себестоимость отличается от зарегистрированной, то необходимо будет внести изменения в документ.

Порядок этого процесса зависит от сроков получения бумаг.

Если оприходование товаров и получение счета фактуры осуществились за один календарный год, нужно будет скорректировать цену поступивших материалов, но не на разницу, а сторнированием.

ОАО заключило договор поставки муки. В марте предприятие получило партию сырья без документов. Бухгалтер оприходовал ее по ценам предыдущей поставки товара от этого поставщика (110 тыс. руб.).

В этом же месяце муку передали в производство, из нее изготовили хлеб, который сразу реализовали. В апреле поставщик предъявил расчетные документы, по которым стоимость сырья составляла 121 тыс. руб.

Отразим в балансе покупателя неотфактурованные поставки. Проводки:

  • ДТ10 КТ60 – 100 тыс. руб. – учтена мука по рыночным ценам.
  • ДТ19 КТ60 – 10 тыс. руб. – учтен НДС.
  • ДТ20 КТ10 – 100 тыс. руб. – мука передана в производство.

После поступления документов от поставщика:

  • ДТ10 КТ60 – 100 тыс. руб. – сторнирована стоимость сырья.
  • ДТ19 КТ60 – 10 тыс. руб. – сторнирован НДС.
  • ДТ20 КТ10 – 100 тыс. руб. – сторнирована стоимость сырья, переданного в производство.
  • ДТ10 КТ60 – 110 тыс. руб. – учтена стоимость муки по документам.
  • ДТ19 КТ60 – 11 тыс. руб. – учтен НДС.
  • ДТ68 КТ19 – 11 тыс. руб. – НДС принят к вычету.
  • ДТ20 КТ10 – 110 тыс. руб. – списана себестоимость сырья на производство.
  • ДТ43 КТ20 – 10 тыс. руб. – учтена разница в стоимостях.
  • ДТ60 КТ51 – 121 тыс. руб. – осуществлена оплата поставщику.

Документы на неотфактурные поставки могут быть переданы в следующем календарном году. Тогда последовательность корректировки будет зависеть от разницы в ценах:

  • ДТ91-2 КТ60 – рост задолженности и отражение убытка прошлых лет (если цены в документах ниже оприходованных).
  • ДТ60 КТ91-1 – снижение задолженности и отражение прибыли прошлых лет (если цены в документах выше оприходованных).

НДС

Согласно ст. 171 НК РФ, налогоплательщик может уменьшить сумму НДС, если:

  • товары приобретаются для облагаемых налогом операций, перепродажи;
  • они оприходованы;
  • имеется счет от продавца.

Рассмотрим вышеперечисленных условия в отношении неотфактурованных поставок.

Целевое использование

Товары могут приобретаться для операций, облагаемых и не облагаемых налогом. В каждой конкретной ситуации нужно проверять выполнение первого из перечисленных условий.

Оприходование

Если бухгалтерский учет неотфактурованных поставок осуществляется на основании накладной ТОРГ-12, организация имеет право принять НДС по таким закупкам к вычету. Если налоговая в ходе проверки признает данную операцию недействительной, оспорить свои права можно будет через суд.

Спорными в такой ситуации являются условия передачи товара покупателю. Если товар отгружается по месту нахождения поставщика, то он обязан выдать (передать через перевозчика) покупателю товарную накладную. Ее отсутствие будет свидетельствовать о недоказанности получения организацией запасов, отсутствии оснований для принятия к учету НДС.

Счет-фактура

Допустим, счета передаются в бухгалтерию с опозданием в несколько месяцев на неотфактурованные поставки. Это является нарушением ст. 169 НК РФ. В ней сказано, что поставщик обязан выставить счет в течение 5 дней с момента отгрузки или передачи прав собственности.

НДС можно принять к вычету только после получения фактуры, но необходимо правильно выбрать налоговый период. Согласно письму Минфина № 253, вычет может быть принят только в том периоде, когда покупатель получил счет-фактуру. Но такая тактика может привлечь внимание налоговых органов.

Тогда придется отстаивать свою точку зрения через суд.

Если ссылаться на письмо Минфина, то на практике может возникнуть такая ситуация. Поставщик указывает в документе дату 17 июля 2015 года, но покупатель получает счет на руки только 18 августа 2015 года.

НДС можно принять к вычету только в августе-месяце. Чтобы не возникало вопросов у налоговой, следует предварительно подготовить документ, подтверждающий факт получения счета именно в августе.

Это может быть конверт со штампом, сопроводительное письмо, журнал регистрации корреспонденции.

Налог на прибыль

Неотфактурованными поставками считаются поставки, когда поставщик вовремя не предоставил документы. При расчете налога на прибыль (НПП) такие поставки учитывать нельзя. В рассмотренных ранее примерах видно, что материалы могут быть списаны в производство до получения документов. В таком случае базу при расчете НПП по части расходов организации нужно будет уточнить.

Если документы переданы покупателю до момента сдачи декларации, то корректировка методом начисления будет осуществляться в таком порядке. База по НПП уменьшается за тот период, в котором были реализованы товары. В прямые и косвенные расходы нужно распределить списанные в производство материалы.

В первом случае расходы учитываются в тот период, когда была реализована продукция, а во втором – в момент отпуска ТМЦ в производство. Если организация использует кассовый метод, то базу по НПП следует уменьшать, когда в производство списаны неотфактурованные поставки. Это указано в ст. 320 НК РФ.

Если поставщик предоставил документы после сдачи декларации, то организации может (но не обязана) подать «уточненку». Ошибка в расчетах не привела к снижению суммы налога. Потому стоимость неотфактурованных поставок можно отразить в текущем периоде.

Если организация использует ПБУ 18/02, то возникшие временные разницы приведут к образованию налогового актива. В балансе нужно будет отразить такие проводки:

  • ДТ09 КТ68 – учет налогового актива.
  • ДТ68 КТ09 – списание налогового актива после уменьшения базы по НПП.

Неотфактурованная поставка

Учет неотфактурованных поставок

36. Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но не оплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.

37. Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

38. Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов.

Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке.

39. Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов).

При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.

40. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

41. Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:

а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;

б) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:

— уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);

— увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

.

Учет неотфактурованных поставок

В хозяйственной практике встречаются ситуации, когда на предприятие поступают материалы вместе с товаросопроводительными документами, но на них отсутствуют расчетные документы. Такие материалы считаются неотфактурованными поставками. В Методических указаниях по учету материально-производственных запасов приведены рекомендации по учету неотфактурованных поставок.

Неотфактурованные поставки принимаются к учету на склад на основании акта о приемке материалов, который составляется в двух экземплярах. Второй экземпляр акта направляется поставщику. Оприходование неотфактурованных поставок материалов в зависимости от принятого напредприятии варианта учета материалов отражается записью:

Д-т 10 — К-т 60 или Д -т10 — К-т 15.

В зависимости от конкретной ситуации оценкой этой операции может быть учетная цена, определяемая на основании полученных документов, или рыночная цена при отсутствии таковых.

После поступлении в дальнейшем расчетных документов может быть выявлена разница между учетной оценкой неотфактурованных поставок и фактической ценой материалов.

Если материалы и расчетныедокументы поступили в одномотчетном году, то оценка неотфактурованных поставок подлежит корректировке в общеустановленном порядке:

• при превышении фактической цены над учетной (рыночной) делается дополнительная бухгалтерская запись на сумму разницы;

• при превышении учетной (рыночной) цены над фактической делается сторнировочная бухгалтерская запись на сумму разницы.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представлениягодовой бухгалтерской отчетности, то в месяце, в которомпоступили расчетные документы:

1. Уменьшение кредиторской задолженности за материалы отражают записью: Д 60— К 91-1;

2. Увеличение стоимости материалов отражают записью: Д 91-2 — К 60;

3. Величину налога на добавленную стоимость принимают к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

4. Корректировку стоимости материалов на счете 10 не производят.

В соответствии со ст. 456 ГК РФ продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю относящиеся к ней документы, предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором. Количество и цену вещей, участвующих в сделке, удостоверяют сопроводительные документы.

Однако поставщики не всегда выполняют свои обязанности, и в организацию поступают материальные ценности без оформленных надлежащим образом расчетных документов (счетов, платежных требований, платежных требований-поручений или других документов, необходимых для расчетов с поставщиками).

Такие поставки называются неотфактурованными. О них и пойдет речь в данной статье.

Какая поставка считается неотфактурованной?

Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком) (п. 36 Методических указаний ).

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но не оплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.

Для отнесения поставок к неотфактурованным необходимо иметь информацию об их поставщике.

В противном случае они должны быть приняты на ответственное хранение и отражены на забалансовом счете 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”.

Также не будут относиться к неотфактурованным поставки ценностей, право собственности на которые по условиям заключенных договоров переходит к торговой организации после их оплаты.

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.